加密货币投资者报税指南：境内外收入差异解析及亏损认列损失规定

随著五月的报税季接近尾声，加密货币交易者是否需要税务申报的讨论度再次掀起，本文为读者整理常见到的几个问题虚拟货币税务问题。

随著五月报税季即将结束（5/31），社群也开始讨论加密货币交易者到底要不要缴税呢？本文为读者整理目前台湾相关的法律资讯。

加密货币出金需要报税

随著主管机关中央银行、金管会已把加密货币定位为「虚拟通货」，并认为是具高度投机性的数位「商品」，如果交易有获利时，可被认为是出售或交换财产及权利的所得，需要以所得税法第 14 条第 1 项第 7 类课征所得税，也就是以交易价格减去成本价格之获利为准。

不过需要强调的是，需要报税的情境目前只发生在「出金至台湾的银行帐户」时，如果只是在交易所、链上进行操作的话，是不用报税的。

另外一方面，可能影响是否需要缴税的因素，还包括这笔加密货币收入是境外、还是境内：

• 以交易平台为标准：交易平台是在海外，就算境外收入，如果交易平台是在境内，就是境内收入。

• 以出金管道为标准：转回台湾交易所出金为境内收入，从海外交易所电汇回台湾则为境外收入。

境内收入报税

若是境内收入，则所得总额的计算方式是：(出金汇回来的钱 – 当初买币的成本) + 其他收入。该金额将并入综合所得总额，计算综合所得税，可以利用财政部提供的网站进行试算。

根据洗钱防制法，若交易金额超过新台币 50 万元，银行有义务主动向国税局报告，因此这一门槛值得特别关注。

境外收入报税

依照国税局官方资料，境外所得需要同时满足下列 3 项门槛，才需要报税：

• 一申报户境外所得合计数在新台币 100 万元（含）以上。
• 一申报户基本所得额（综合所得净额＋境外所得＋特定加计项目）超过 670 万元。
• 基本税额〔(基本所得额 – 670 万元)× 20 %〕大于综合所得税一般所得税额。

所谓的一申报户，指的是「夫妻两人」以及「扶养人和受扶养人」，需要一起报税。上述规定简单而言：

• 未满 100 万：不须申报、不须缴税。
• 满 100 万、基本所得额未满 670 万：建议申报，但不须缴税（故未申报也无法罚）
• 基本所得额满 670 万：需申报、视情况是否缴税。

加密货币交易损失可以抵税吗？

此外，关于加密货币的亏损是否可以用来抵税的问题，同样可分为境内收入和境外收入两种情境：

境内收入：

• 加密货币的亏损可计入综所税中的「财产交易损失扣除额」，从财产交易所得中进行扣除。
• 申报此扣除项时必须附上相关证明文件。
• 年度内，扣除额上限为同年度的财产交易所得；如果当年度财产交易所得不足以覆盖损失，未抵扣的损失可以在未来三年内抵扣。

例如，如果某年有 100,000 元的财产交易损失和 70,000 元的财产交易所得，当年可以抵扣 70,000 元，剩余 30,000 元则可在接下来三年内抵扣。

境外收入：

• 根据财政部规定，要抵扣境外加密货币亏损，必须由交易平台提供明确的交易成本与价格资料。
• 此外，境外所得需超过 100 万元且基本所得额高于 670 万的免税门槛（因若低于 670 万是直接免税）。

不过在实务操作中，政府很难取得海外交易平台的资料，尽管理论上海外投资损失可用于抵税，但实际操作可能具有一定的困难。

蔡昆洲：国税局没有排除任何人不在课税范围

此前本站就台湾个人投资者的加密货币税收问题，采访尚澄法律事务所的主持律师蔡昆洲时，他表示，目前台湾对于加密货币的税收虽然没有非常明确的规范，但这并不意味著加密货币交易不会被课税。他建议：

对于年度出金或交易量较大的情况，最好主动向国税局申报，可以透过律师和会计师的协助。

此外，加密货币的获利来源（是在台湾还是海外）、以及持有者（个人还是公司）也会影响税务处理。因此，对于有这方面困扰的投资者，其实可以尽早妥当处理，而不是被裁罚之后才急著要向国税局去说明。

此外，理律法律事务所的合伙人熊全迪律师指出，定义成本其实相当困难：

如果在台湾的交易所出金，很有可能被认为是在台湾进行的财产交易，这就涉及到资本利得 Capital gain 的课税问题。

资本利得不外乎是「卖价减去成本」，但是，证明成本可能相当困难，尤其是当你没有清晰的交易纪录来证明你在哪里、何时以多少价格购买的加密货币。

实务上，如果无法证明成本，不排除国税局可能会采用估算的方式来计算税。例如，他们可能会根据过往经验估算出一个交易的平均成本比例（一个价格），如 70%，然后对余下的 30%征税。这样的方法对于无法提供具体成本证明的人来说是一种解决方案，但对那些实际成本较高的人可能就觉得比较不划算。

延伸阅读：独家专访》加密货币、AI在台法律制定与道德风险：蔡昆洲、陈静芳、熊全迪、朱宸佐律师

总结来说，依据现行法规，新台币 50 万元和 680 万元各自是境内和境外收入的重要报税门槛，但鉴于加密货币相关法规尚在完善之中，若有进一步疑问可咨询国税局。